增值稅籌劃服務(wù)

一、利用國(guó)家規(guī)劃農(nóng)產(chǎn)品特殊優(yōu)惠政策

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《暫行條例》）第十六條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。具體來(lái)說(shuō)，是指直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個(gè)人銷售的初級(jí)產(chǎn)品免征增值稅。同時(shí)，考慮到一些普通納稅人無(wú)法抵扣購(gòu)買這些農(nóng)產(chǎn)品，《暫行條例》還規(guī)定，自1月1日起，一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)產(chǎn)品或小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)稅按購(gòu)買價(jià)格和13%的扣除率計(jì)算，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅中扣除；但是，使用自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅。該政策有一定的規(guī)劃空間。

具體增值稅稅收籌劃方法是：增值稅一般納稅人繼續(xù)生產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品（包括畜產(chǎn)品），將農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)分為獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)，將農(nóng)產(chǎn)品連續(xù)加工改為獨(dú)立企業(yè)之間的購(gòu)銷關(guān)系，適用進(jìn)項(xiàng)稅扣除的規(guī)定。例如，一家乳制品廠不僅有牧場(chǎng)奶牛，還有乳制品加工車間，將原奶加工成袋裝和盒裝牛奶，含有不同的成分出售。根據(jù)現(xiàn)行稅制，這類企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，其最終產(chǎn)品不屬于農(nóng)產(chǎn)品，不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇。根據(jù)增值稅法，這類企業(yè)可以扣除的進(jìn)項(xiàng)稅主要包括飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料。飼料包括草料和精飼料，由農(nóng)場(chǎng)自產(chǎn)，由農(nóng)民收購(gòu)。但只有向農(nóng)民收購(gòu)的草料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，才能按收購(gòu)憑證的13%扣除進(jìn)項(xiàng)稅。由于上一個(gè)環(huán)節(jié)的精密飼料是免稅（增值稅）產(chǎn)品，這個(gè)環(huán)節(jié)不能獲得增值稅專用發(fā)票，當(dāng)然也不能扣除稅款，但其最終產(chǎn)品加工銷售的各種成品牛奶的銷項(xiàng)稅應(yīng)按17%計(jì)算。這樣，實(shí)際增值稅稅負(fù)往往超過(guò)13%。因此，企業(yè)可以通過(guò)相關(guān)的審批程序，將牧場(chǎng)和乳制品加工廠分為兩個(gè)獨(dú)立的企業(yè)。原生產(chǎn)程序雖然不變，但經(jīng)工商登記后，已成為獨(dú)立法人。牧場(chǎng)生產(chǎn)銷售原奶，屬于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可享受免稅待遇，銷售給乳品加工廠的原奶按正常成本利潤(rùn)率定價(jià)。分立的乳制品加工廠從牧場(chǎng)購(gòu)買原奶，可作為農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的稅務(wù)處理。進(jìn)項(xiàng)稅按專用收購(gòu)憑證中記錄的收購(gòu)金額的13%計(jì)算。銷項(xiàng)稅的計(jì)算保持不變，稅負(fù)可以大大減輕。

二、利用國(guó)家對(duì)廢舊物資收購(gòu)政策進(jìn)行增值稅籌劃

根據(jù)《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)增值稅政策的通知》，自5月1日起，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資免征增值稅；生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)買廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資，可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督的普通發(fā)票上規(guī)定的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位出具的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位出具的金額，進(jìn)項(xiàng)稅額按10%計(jì)算(但本規(guī)定僅適用于專門從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的一般納稅人，其他納稅人不能按照本規(guī)定執(zhí)行)。因此，生產(chǎn)企業(yè)自行收購(gòu)和從廢舊物資回收企業(yè)購(gòu)買廢舊物資的稅負(fù)存在明顯差異。因此，生產(chǎn)企業(yè)自行購(gòu)買和從廢物回收企業(yè)購(gòu)買廢物的稅收負(fù)擔(dān)存在明顯差異。我們可以利用這一政策來(lái)規(guī)劃增值稅。

具體的增值稅稅收籌劃方法是：設(shè)立獨(dú)立的法人收購(gòu)企業(yè)，將不能抵扣的稅款變成可抵扣的稅款。例如，一家造紙廠主要生產(chǎn)各種類型的紙張，其原料主要是廢紙。一年內(nèi)直接購(gòu)買廢紙的總金額為1萬(wàn)元，再造紙后銷售，銷售收入為1萬(wàn)元。只能扣除電費(fèi)、水費(fèi)和少量維修配件的進(jìn)項(xiàng)稅。購(gòu)買的水電專用發(fā)票注明的價(jià)格為35萬(wàn)元，稅費(fèi)為6萬(wàn)元。企業(yè)稅負(fù)如下：

增值稅銷項(xiàng)稅=×17%=34(萬(wàn)元)

華宏財(cái)稅

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=6(萬(wàn)元)

稅率=(34-6)÷=14%造紙廠分離廢物收購(gòu)業(yè)務(wù)，成立廢物回收公司的，按照上述規(guī)定，收購(gòu)的廢紙可以扣除10%的進(jìn)項(xiàng)稅。在這種情況下，企業(yè)成立回收公司后，收購(gòu)1萬(wàn)元廢紙，并將收購(gòu)的廢紙加價(jià)10%賣給造紙廠，免征增值稅。

回收公司:購(gòu)買廢紙=(萬(wàn)元)

銷售收入=×(1 10%=(萬(wàn)元)

利潤(rùn)=-=10(萬(wàn)元)

造紙廠：增值稅銷項(xiàng)稅額=×17%=34(萬(wàn)元)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=×10% 6=17(萬(wàn)元)

應(yīng)納增值稅=34-17=17(萬(wàn)元)

稅率=(34-17)÷=8.5%顯然，制造商將收購(gòu)點(diǎn)改為回收公司的稅收負(fù)擔(dān)較輕，因?yàn)樵旒垙S從廢物回收公司購(gòu)買廢紙，可以扣除11萬(wàn)元的稅收。需要注意的是，設(shè)立回收公司將相應(yīng)增加工商、稅務(wù)等注冊(cè)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。當(dāng)節(jié)稅和利潤(rùn)大于上述費(fèi)用時(shí)，表明稅收規(guī)劃是成功的。

三、利用起征點(diǎn)優(yōu)惠政策進(jìn)行規(guī)劃

《暫行條例》第十八條規(guī)定，納稅人銷售未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》）第三十二條指出，《暫行條例》第十八條所稱增值稅起征點(diǎn)的適用范圍僅限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的范圍規(guī)定如下：

含稅銷售價(jià)格-含稅銷售價(jià)格÷(1 4%)×4%×50%×(1 附加稅率)=原值

該平衡是指在高于原價(jià)的情況下，將應(yīng)納增值稅及其附加現(xiàn)金流入等于原價(jià)的應(yīng)納增值稅及其附加價(jià)值的含稅價(jià)格，即以高于原價(jià)的價(jià)格銷售，減去應(yīng)納稅費(fèi)后不賠償或不賺取的價(jià)格。這樣，我們就可以通過(guò)尋求稅收負(fù)擔(dān)平衡來(lái)確定最佳的銷售價(jià)格，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

(一)銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額～元。

(二)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額～元。

(3)按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷售額50～80元。免征低于起征點(diǎn)，等于或高于起征點(diǎn)的，按全額征稅。這也為我們的稅收規(guī)劃提供了一定的空間。利用這一政策，納稅人應(yīng)在納稅期滿前仔細(xì)估計(jì)銷售額。

四、利用出口退稅和免稅政策進(jìn)行規(guī)劃

企業(yè)出口貨物適用于免稅退稅政策時(shí)，將涉及如何退稅。我國(guó)《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計(jì)算方法：一種是“免、抵、退”方法，即出口企業(yè)從事國(guó)內(nèi)銷售和出口貨物，出口貨物不能單獨(dú)核算，出口環(huán)節(jié)免征增值稅，李*實(shí)踐銷售培訓(xùn)專家在一線銷售和管理方面有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和獨(dú)特的團(tuán)隊(duì)管理技能，然后計(jì)算國(guó)內(nèi)銷售商品的銷售稅，扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅，然后用公式計(jì)算出口商品的退稅；另一種是“先征后退”的方法，即出口企業(yè)將出口商品單獨(dú)設(shè)置庫(kù)存賬戶和銷售賬戶記錄，退稅金額按購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票中規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。自1月1日起，外商投資企業(yè)（即12月31日前批準(zhǔn)的外商投資企業(yè)）自營(yíng)或委托出口貨物將由原出口免稅辦法改為出口退稅辦法，具體按照現(xiàn)行自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)“先退”或“免、抵、退”方式，與其他生產(chǎn)企業(yè)出口退稅政策統(tǒng)一。

對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，選擇“先征后退”或“免、抵、退”的方式差別不大，但從資金占用和資金時(shí)間價(jià)值來(lái)看，還是有一定差異的。我們可以進(jìn)行以下規(guī)劃：（1）出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅較大，退稅較大，國(guó)內(nèi)銷售數(shù)量較小，出口企業(yè)應(yīng)采取“先征后退”的方式。由于“先征后退”按月處理，出口企業(yè)雖然每月向稅務(wù)局繳納與出口貨物銷售收入相對(duì)應(yīng)的增值稅，但也可以通過(guò)退稅獲得補(bǔ)償。此時(shí)，如果采用“免、抵、退”的方式，將按季度退稅，退稅是有條件的，即出口貨物占當(dāng)期貨物銷售總額的50%以上。即使退稅，也不夠，長(zhǎng)期占用企業(yè)資金。(2)如果進(jìn)項(xiàng)稅較小或內(nèi)銷較大，選擇“免、抵、退”的方法更為有利。由于以國(guó)內(nèi)銷售為主的出口企業(yè)采用“免、抵、退”的方式，企業(yè)可以使用出口貨物免稅后的進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)抵消國(guó)內(nèi)銷售部分的銷售稅，從而減少或零商品的應(yīng)納稅額，確保企業(yè)資金不長(zhǎng)期占用。

五、利用國(guó)家規(guī)劃銷售舊貨的優(yōu)惠政策

自1月1日起，納稅人銷售舊貨（不包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售固定資產(chǎn)），無(wú)論是一般增值稅納稅人還是小規(guī)模納稅人，無(wú)論是否為批準(zhǔn)的舊貨調(diào)整試點(diǎn)單位，增值稅按4%的征收率減半，進(jìn)項(xiàng)稅不予扣除。納稅人銷售應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，價(jià)格超過(guò)原值的，按4%的征收率減半征收增值稅；價(jià)格不超過(guò)原值的，免征增值稅；舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按4%的征收率減半征收增值稅。根據(jù)上述規(guī)定，如果這些貨物的銷售價(jià)格剛剛超過(guò)原值，其應(yīng)納稅額將明顯高于增值部分，導(dǎo)致貨物購(gòu)銷現(xiàn)金凈流量負(fù)值，這里有稅收籌劃的空間。我們可以確定一個(gè)稅負(fù)平衡點(diǎn)，其計(jì)算公式是：稅收銷售價(jià)格-稅收銷售價(jià)格÷(1 4%)×4%×50%×(1 附加稅率)=原值

該平衡是指在高于原價(jià)的情況下，將應(yīng)納增值稅及其附加現(xiàn)金流入等于原價(jià)的應(yīng)納增值稅及其附加價(jià)值的含稅價(jià)格，即以高于原價(jià)的價(jià)格銷售，減去應(yīng)納稅費(fèi)后不賠償或不賺取的價(jià)格。這樣，我們就可以通過(guò)尋求稅收負(fù)擔(dān)平衡來(lái)確定最佳的銷售價(jià)格，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

以上是華綠網(wǎng)小編為您介紹的“如何規(guī)劃增值稅”的法律知識(shí)。一是利用國(guó)家對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的特殊優(yōu)惠政策進(jìn)行規(guī)劃。二是利用國(guó)家對(duì)廢舊物資收購(gòu)政策進(jìn)行增值稅稅收籌劃。三是利用起征點(diǎn)優(yōu)惠政策和出口退稅和免稅政策進(jìn)行規(guī)劃。最后，利用國(guó)家規(guī)劃銷售舊貨的優(yōu)惠政策