增值稅籌劃服務(wù)

一、利用國家規(guī)劃農(nóng)產(chǎn)品特殊優(yōu)惠政策

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》）第十六條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。具體來說，是指直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個人銷售的初級產(chǎn)品免征增值稅。同時，考慮到一些普通納稅人無法抵扣購買這些農(nóng)產(chǎn)品，《暫行條例》還規(guī)定，自1月1日起，一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品或小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項稅按購買價格和13%的扣除率計算，從當(dāng)期銷項稅中扣除；但是，使用自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品不得扣除進(jìn)項稅。該政策有一定的規(guī)劃空間。

具體增值稅稅收籌劃方法是：增值稅一般納稅人繼續(xù)生產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品（包括畜產(chǎn)品），將農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)分為獨立法人機構(gòu)，將農(nóng)產(chǎn)品連續(xù)加工改為獨立企業(yè)之間的購銷關(guān)系，適用進(jìn)項稅扣除的規(guī)定。例如，一家乳制品廠不僅有牧場奶牛，還有乳制品加工車間，將原奶加工成袋裝和盒裝牛奶，含有不同的成分出售。根據(jù)現(xiàn)行稅制，這類企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，其最終產(chǎn)品不屬于農(nóng)產(chǎn)品，不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇。根據(jù)增值稅法，這類企業(yè)可以扣除的進(jìn)項稅主要包括飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料。飼料包括草料和精飼料，由農(nóng)場自產(chǎn)，由農(nóng)民收購。但只有向農(nóng)民收購的草料，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，才能按收購憑證的13%扣除進(jìn)項稅。由于上一個環(huán)節(jié)的精密飼料是免稅（增值稅）產(chǎn)品，這個環(huán)節(jié)不能獲得增值稅專用發(fā)票，當(dāng)然也不能扣除稅款，但其最終產(chǎn)品加工銷售的各種成品牛奶的銷項稅應(yīng)按17%計算。這樣，實際增值稅稅負(fù)往往超過13%。因此，企業(yè)可以通過相關(guān)的審批程序，將牧場和乳制品加工廠分為兩個獨立的企業(yè)。原生產(chǎn)程序雖然不變，但經(jīng)工商登記后，已成為獨立法人。牧場生產(chǎn)銷售原奶，屬于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可享受免稅待遇，銷售給乳品加工廠的原奶按正常成本利潤率定價。分立的乳制品加工廠從牧場購買原奶，可作為農(nóng)產(chǎn)品收購的稅務(wù)處理。進(jìn)項稅按專用收購憑證中記錄的收購金額的13%計算。銷項稅的計算保持不變，稅負(fù)可以大大減輕。

二、利用國家對廢舊物資收購政策進(jìn)行增值稅籌劃

根據(jù)《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)增值稅政策的通知》，自5月1日起，廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資免征增值稅；生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購買廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資，可以按照稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督的普通發(fā)票上規(guī)定的廢舊物資回收經(jīng)營單位出具的廢舊物資回收經(jīng)營單位出具的金額，進(jìn)項稅額按10%計算(但本規(guī)定僅適用于專門從事廢舊物資經(jīng)營的一般納稅人，其他納稅人不能按照本規(guī)定執(zhí)行)。因此，生產(chǎn)企業(yè)自行收購和從廢舊物資回收企業(yè)購買廢舊物資的稅負(fù)存在明顯差異。因此，生產(chǎn)企業(yè)自行購買和從廢物回收企業(yè)購買廢物的稅收負(fù)擔(dān)存在明顯差異。我們可以利用這一政策來規(guī)劃增值稅。

具體的增值稅稅收籌劃方法是：設(shè)立獨立的法人收購企業(yè)，將不能抵扣的稅款變成可抵扣的稅款。例如，一家造紙廠主要生產(chǎn)各種類型的紙張，其原料主要是廢紙。一年內(nèi)直接購買廢紙的總金額為1萬元，再造紙后銷售，銷售收入為1萬元。只能扣除電費、水費和少量維修配件的進(jìn)項稅。購買的水電專用發(fā)票注明的價格為35萬元，稅費為6萬元。企業(yè)稅負(fù)如下：

增值稅銷項稅=×17%=34(萬元)

華宏財稅

增值稅進(jìn)項稅額=6(萬元)

稅率=(34-6)÷=14%造紙廠分離廢物收購業(yè)務(wù)，成立廢物回收公司的，按照上述規(guī)定，收購的廢紙可以扣除10%的進(jìn)項稅。在這種情況下，企業(yè)成立回收公司后，收購1萬元廢紙，并將收購的廢紙加價10%賣給造紙廠，免征增值稅。

回收公司:購買廢紙=(萬元)

銷售收入=×(1 10%=(萬元)

利潤=-=10(萬元)

造紙廠：增值稅銷項稅額=×17%=34(萬元)

增值稅進(jìn)項稅額=×10% 6=17(萬元)

應(yīng)納增值稅=34-17=17(萬元)

稅率=(34-17)÷=8.5%顯然，制造商將收購點改為回收公司的稅收負(fù)擔(dān)較輕，因為造紙廠從廢物回收公司購買廢紙，可以扣除11萬元的稅收。需要注意的是，設(shè)立回收公司將相應(yīng)增加工商、稅務(wù)等注冊費等相關(guān)費用。當(dāng)節(jié)稅和利潤大于上述費用時，表明稅收規(guī)劃是成功的。

三、利用起征點優(yōu)惠政策進(jìn)行規(guī)劃

《暫行條例》第十八條規(guī)定，納稅人銷售未達(dá)到財政部規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱《實施細(xì)則》）第三十二條指出，《暫行條例》第十八條所稱增值稅起征點的適用范圍僅限于個人。增值稅起征點的范圍規(guī)定如下：

含稅銷售價格-含稅銷售價格÷(1 4%)×4%×50%×(1 附加稅率)=原值

該平衡是指在高于原價的情況下，將應(yīng)納增值稅及其附加現(xiàn)金流入等于原價的應(yīng)納增值稅及其附加價值的含稅價格，即以高于原價的價格銷售，減去應(yīng)納稅費后不賠償或不賺取的價格。這樣，我們就可以通過尋求稅收負(fù)擔(dān)平衡來確定最佳的銷售價格，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

(一)銷售貨物的起征點為月銷售額～元。

(二)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額～元。

(3)按次納稅的起征點為每次(日)銷售額50～80元。免征低于起征點，等于或高于起征點的，按全額征稅。這也為我們的稅收規(guī)劃提供了一定的空間。利用這一政策，納稅人應(yīng)在納稅期滿前仔細(xì)估計銷售額。

四、利用出口退稅和免稅政策進(jìn)行規(guī)劃

企業(yè)出口貨物適用于免稅退稅政策時，將涉及如何退稅。我國《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計算方法：一種是“免、抵、退”方法，即出口企業(yè)從事國內(nèi)銷售和出口貨物，出口貨物不能單獨核算，出口環(huán)節(jié)免征增值稅，李*實踐銷售培訓(xùn)專家在一線銷售和管理方面有豐富的實踐經(jīng)驗和獨特的團隊管理技能，然后計算國內(nèi)銷售商品的銷售稅，扣除當(dāng)期進(jìn)項稅，然后用公式計算出口商品的退稅；另一種是“先征后退”的方法，即出口企業(yè)將出口商品單獨設(shè)置庫存賬戶和銷售賬戶記錄，退稅金額按購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票中規(guī)定的進(jìn)項金額和退稅率計算。自1月1日起，外商投資企業(yè)（即12月31日前批準(zhǔn)的外商投資企業(yè)）自營或委托出口貨物將由原出口免稅辦法改為出口退稅辦法，具體按照現(xiàn)行自營生產(chǎn)企業(yè)“先退”或“免、抵、退”方式，與其他生產(chǎn)企業(yè)出口退稅政策統(tǒng)一。

對于生產(chǎn)企業(yè)來說，從長遠(yuǎn)來看，選擇“先征后退”或“免、抵、退”的方式差別不大，但從資金占用和資金時間價值來看，還是有一定差異的。我們可以進(jìn)行以下規(guī)劃：（1）出口貨物進(jìn)項稅較大，退稅較大，國內(nèi)銷售數(shù)量較小，出口企業(yè)應(yīng)采取“先征后退”的方式。由于“先征后退”按月處理，出口企業(yè)雖然每月向稅務(wù)局繳納與出口貨物銷售收入相對應(yīng)的增值稅，但也可以通過退稅獲得補償。此時，如果采用“免、抵、退”的方式，將按季度退稅，退稅是有條件的，即出口貨物占當(dāng)期貨物銷售總額的50%以上。即使退稅，也不夠，長期占用企業(yè)資金。(2)如果進(jìn)項稅較小或內(nèi)銷較大，選擇“免、抵、退”的方法更為有利。由于以國內(nèi)銷售為主的出口企業(yè)采用“免、抵、退”的方式，企業(yè)可以使用出口貨物免稅后的進(jìn)項稅來抵消國內(nèi)銷售部分的銷售稅，從而減少或零商品的應(yīng)納稅額，確保企業(yè)資金不長期占用。

五、利用國家規(guī)劃銷售舊貨的優(yōu)惠政策

自1月1日起，納稅人銷售舊貨（不包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售固定資產(chǎn)），無論是一般增值稅納稅人還是小規(guī)模納稅人，無論是否為批準(zhǔn)的舊貨調(diào)整試點單位，增值稅按4%的征收率減半，進(jìn)項稅不予扣除。納稅人銷售應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，價格超過原值的，按4%的征收率減半征收增值稅；價格不超過原值的，免征增值稅；舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按4%的征收率減半征收增值稅。根據(jù)上述規(guī)定，如果這些貨物的銷售價格剛剛超過原值，其應(yīng)納稅額將明顯高于增值部分，導(dǎo)致貨物購銷現(xiàn)金凈流量負(fù)值，這里有稅收籌劃的空間。我們可以確定一個稅負(fù)平衡點，其計算公式是：稅收銷售價格-稅收銷售價格÷(1 4%)×4%×50%×(1 附加稅率)=原值

該平衡是指在高于原價的情況下，將應(yīng)納增值稅及其附加現(xiàn)金流入等于原價的應(yīng)納增值稅及其附加價值的含稅價格，即以高于原價的價格銷售，減去應(yīng)納稅費后不賠償或不賺取的價格。這樣，我們就可以通過尋求稅收負(fù)擔(dān)平衡來確定最佳的銷售價格，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

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